關于《國家稅務總局關于發(fā)布＜稅務行政處罰“首違不罰”事項清單＞的公告》的解讀

為貫徹落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于進一步深化稅收征管改革的意見》、國務院常務會有關部署，深入開展2021年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”，推進稅收領域“放管服”改革，更好服務市場主體，稅務總局制發(fā)了《國家稅務總局關于發(fā)布<稅務行政處罰“首違不罰”事項清單>的公告》（以下簡稱《公告》）。現解讀如下：

一、有關背景

長期以來，稅務總局堅持在促進納稅人、扣繳義務人依法納稅，提高納稅人遵從度的同時，不斷優(yōu)化稅務執(zhí)法方式，有效運用說服教育、約談提醒等非強制性的方式，既體現法律的剛性，又體現柔性執(zhí)法的溫度。

新修訂的《中華人民共和國行政處罰法》第三十三條第一款規(guī)定，初次違法且危害后果輕微并及時改正的，可以不予行政處罰。《稅務行政處罰裁量權行使規(guī)則》（國家稅務總局公告2016年第78號發(fā)布）第十一條規(guī)定，法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰，當事人首次違反且情節(jié)輕微，并在稅務機關發(fā)現前主動改正的或者在稅務機關責令限期改正的期限內改正的，不予行政處罰。對當事人的違法行為依法不予行政處罰的，行政機關應當對當事人進行教育。

根據上述規(guī)定，結合各地、各級稅務機關探索推行稅務行政處罰“首違不罰”的實踐，稅務總局制發(fā)了《公告》。稅務機關在嚴格執(zhí)法的基礎上，在法律、行政法規(guī)規(guī)定的范圍內，對首次發(fā)生清單中所列事項、危害后果輕微的納稅人、扣繳義務人，給予及時糾正稅收違法行為的機會。上述納稅人、扣繳義務人在稅務機關發(fā)現前主動改正或者在稅務機關責令限期改正的期限內改正的，不予行政處罰。如果納稅人、扣繳義務人再次發(fā)生清單中所列稅收違法行為，稅務機關將嚴格依照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定，給予相應的稅務行政處罰。

二、主要內容

《公告》明確了適用稅務行政處罰“首違不罰”必須同時滿足下列三個條件：一是納稅人、扣繳義務人首次發(fā)生清單中所列事項，二是危害后果輕微，三是在稅務機關發(fā)現前主動改正或者在稅務機關責令限期改正的期限內改正。

清單列舉了適用“首違不罰”的事項，共計10項，兼顧了資料報送、納稅申報和票證管理等多類型輕微稅收違法行為。稅務機關對發(fā)生清單所列事項，且符合公告規(guī)定條件的納稅人、扣繳義務人適用“首違不罰”。對適用“首違不罰”的納稅人、扣繳義務人，稅務機關應當以適當方式加強稅法宣傳和輔導。

三、施行時間

《公告》自2021年4月1日起施行。